Содержание:
- 1. Реэкспорт после выпуска для внутреннего потребления
- 2. Условия, при которых таможня одобрит реэкспорт
- 3. Частичный возврат партии и отправка другому получателю
- 4. Налоговые последствия: НДС, пошлины, восстановление вычета
- 5. Когда выгоднее оформить экспорт или смену процедуры вместо реэкспорта
- 6. Реэкспорт vs экспорт vs частичный возврат: что выбрать
- 7. Как подготовиться к реэкспорту и не получить отказ таможни
- Часто задаваемые вопросы
- ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Реэкспорт после выпуска для внутреннего потребления
Товар растаможили, но при приёмке обнаружили брак или выяснили, что он не соответствует спецификации. Такой товар можно поместить под реэкспорт в течение года со дня, следующего за днём выпуска для внутреннего потребления. А после помещения под процедуру его нужно фактически вывезти из ЕАЭС за четыре месяца. Сроки разные: если подать документы в последний день года, откладывать отправку без оглядки на второй срок всё равно нельзя.
Причину возврата придётся подтвердить документами: составить акт о несоответствии, при необходимости провести экспертизу, направить претензию поставщику и сохранить его ответ. Одного письма поставщика с просьбой забрать товар недостаточно. Из документов должно быть ясно, какое условие сделки нарушено и почему покупатель возвращает поставку.
Заранее сверьте номера, маркировку и количество с документами первоначального ввоза. Таможне нужно убедиться, что вы вывозите именно тот товар, который ввезли. Вернуть можно всю партию или отдельную подтверждённую позицию; особенности возврата части партии разобраны отдельно.
2. Условия, при которых таможня одобрит реэкспорт
Если товар уже выпустили для внутреннего потребления, одного соблюдения срока и подтверждения нарушения условий сделки мало. Таможня проверит ещё два обстоятельства: товар не использовали и не ремонтировали, а при вывозе можно установить, что это тот самый товар, который ввезли.
Проверять качество можно, когда без проверки дефект не обнаружить. Но если под видом проверки товар пустили в производство, это уже риск. До испытаний запишите, зачем они нужны, в каком объёме пройдут и что показали. Так будет легче объяснить таможне, почему иначе выявить недостаток не получилось бы.
Для идентификации — подтверждения, что вывозят именно ввезённый товар, — сохраните заводские пломбы, маркировку и серийные номера. Перед возвратом сверьте их с документами на ввоз. Если упаковку или контейнер придётся вскрыть, составьте акт с участием независимой стороны. Укажите в нём причину вскрытия, номера снятых и новых пломб, состояние и количество товара.
В деле «Нижнекамскнефтехима» товар прошёл опытно-промышленные испытания. Их сочли использованием, а не проверкой, необходимой для обнаружения дефекта. К тому же с танк-контейнера срезали пломбу и не составили акт вскрытия. Подтвердить, что это тот же товар, уже не удалось. Оба обстоятельства помешали вернуть ввозную пошлину — более 680 тыс. рублей.
3. Частичный возврат партии и отправка другому получателю
В смешанной поставке бракованными могут оказаться лишь отдельные товары. Не оформляйте всю партию как бракованную, если документы подтверждают дефекты только у её части. Прежде чем подавать декларацию, разберитесь, что именно нужно вывезти и хватит ли сведений, чтобы таможня могла определить эти товары. Одного разделения груза по артикулам для реэкспорта недостаточно.
По прежнему ТК РФ товар разрешалось возвращать не только поставщику, но и иному указанному им лицу. Если продавец просит отправить товар третьей стороне, получите от него письменное указание. И отдельно проверьте, допускают ли такую отправку действующие правила.
Для товаров, выпущенных для внутреннего потребления, срок помещения под реэкспорт — один год. Шесть месяцев, которые встречаются в старой судебной практике, — срок из прежнего ТК РФ. К частичному возврату по нынешним правилам он не относится.
4. Налоговые последствия: НДС, пошлины, восстановление вычета
При возврате бракованного товара через реэкспорт можно заявить возврат ввозной пошлины и НДС, уплаченных при выпуске товара для внутреннего потребления. При обычном экспорте эти платежи не возвращают. Поэтому ещё до подачи декларации бухгалтеру стоит поднять документы по первоначальному ввозу, сверить уплаченные суммы и посчитать, сколько компания сможет вернуть.
Возврат ввозного НДС — не то же самое, что ставка 0%. Нулевая ставка при реэкспорте действует лишь в отдельных случаях. Например, если товар до этого помещали под процедуру переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада. Чтобы подтвердить право на ставку, подают декларацию по НДС и реестр сведений о товарах и договорах в течение 180 дней. Для любого возврата брака эта схема не подходит.
Если ввозной НДС уже приняли к вычету, перед заявлением возврата проверьте, не нужно ли восстановить налог. Оставить вычет и при этом получить тот же НДС обратно нельзя. И ошибка в выборе таможенной процедуры вычет не спасёт: в деле № А65-7477/2018 суд обязал восстановить НДС при возврате некачественного товара, который оформили как экспорт.
По налогу на прибыль стоимость возвращённого некачественного товара не включают в расходы. Если поставщик возместил затраты на возврат, эту компенсацию учитывают как внереализационный доход. С возвращённой пошлиной тоже нужно разобраться: если раньше её списали в расходы, полученную сумму включают во внереализационные доходы. ).
5. Когда выгоднее оформить экспорт или смену процедуры вместо реэкспорта
Товар уже использовали, годичный срок прошёл или по документам не доказать, что вывозят именно ввезённую партию? Условия реэкспорта, о которых шла речь выше, уже не выполнить. Если товар выпущен в свободное обращение, проверьте, можно ли оформить экспорт. Вывезти его так можно, но вернуть пошлину и ввозной НДС, как при реэкспорте, не получится. Прежде чем подавать декларацию, сравните эту потерю с расходами на хранение и оформление.
Если товар входит в категорию, вывоз которой ограничен Постановлением Правительства РФ № 311, экспорт не поможет обойти запрет. Сначала выясните, касается ли ограничение именно вашего товара и выбранной процедуры. Если вывезти товар нельзя, рассмотрите выпуск для внутреннего потребления либо отказ в пользу государства.
Бывает и иначе: товар находится под временным ввозом, а компания решила оставить его в России. Пока срок этой процедуры не истёк, можно рассмотреть переход на выпуск для внутреннего потребления с уплатой пошлин. Что подойдёт, зависит от статуса товара, того, как его ввозили, и имеющихся документов. Всё это учитывают при подборе таможенной процедуры.
6. Реэкспорт vs экспорт vs частичный возврат: что выбрать
Для начала решите, сколько товара нужно вывезти: всю партию или только часть. И проверьте, сможете ли подтвердить, что вывозите именно тот товар, который ввезли. После этого сравните варианты — прежде всего по тому, что будет с уплаченными платежами.
| Вариант | Особенности | Подходит для | Ограничения |
| Реэкспорт всей партии | Можно заявить возврат уплаченных ввозных пошлин и НДС. Если товар выпущен для внутреннего потребления, поместить его под процедуру нужно в течение года, а вывезти после помещения — за четыре месяца. | Несоответствие подтверждено по всей партии. | Таможня должна суметь идентифицировать товар. Отдельные категории нельзя вывезти из-за ограничений по Постановлению № 311. |
| Частичный возврат | Под реэкспорт помещают лишь те товары, которые возвращают. | В смешанной поставке несоответствие обнаружили у отдельных позиций. | Нужно по документам выделить эти позиции и подтвердить причину возврата. Если товары выпущены для внутреннего потребления, действует тот же годичный срок. |
| Экспорт вместо реэкспорта | Уплаченные при ввозе пошлины и НДС не возвращают. | Условия реэкспорта выполнить не получается, но вывезти товар можно. | Перед оформлением отдельно проверьте требования к вывозу именно этого товара. |
Шесть месяцев — срок из прежнего ТК РФ. По действующим правилам отдельного шестимесячного срока для частичного возврата нет. А если поставщик указал другого получателя, проверьте, допускает ли выбранная процедура такую отправку. Это отдельный вопрос: возвращаете вы всю партию или только часть, здесь роли не играет.
7. Как подготовиться к реэкспорту и не получить отказ таможни
До вскрытия тары сфотографируйте упаковку, маркировку и пломбы. Если для диагностики груз придётся открыть, составьте акт вскрытия: запишите причину, номера снятых и новых пломб, количество и состояние товара. Сам дефект зафиксируйте актом приёмки или заключением экспертизы. Одного письма контрагента с просьбой о возврате недостаточно: оно не доказывает, что товар не соответствует условиям сделки.
Годичный срок отсчитывайте от даты выпуска товара для внутреннего потребления, а не от даты претензии или ответа поставщика. Если срок уже на исходе, не ждите, пока закончится переписка: начинайте готовить декларацию.
Соберите в один пакет контракт, инвойс, упаковочный лист, акт рекламации, документы первоначального ввоза и письменное подтверждение того, какое условие сделки не исполнено и почему товар возвращают. Перед подачей сравните количество, артикулы и серийные номера во всех документах. Если они расходятся, таможне будет сложнее установить, что вы вывозите именно тот товар, который ввезли. Состав транспортных и товаросопроводительных документов можно сверить со списком для оформления вывоза.
Если возвращаете только часть партии, товар трудно однозначно опознать или на его вывоз может действовать запрет, сначала выясните, подходит ли ему процедура реэкспорта. «Импорт-ВЛ» рассчитывает стоимость консультации по выбору таможенной процедуры индивидуально — по контракту и подтверждающим документам.
Часто задаваемые вопросы
Можно ли вернуть товар, если упаковка уже вскрыта?
Да. Главное — подтвердить, что упаковку вскрыли для обнаружения дефекта и после этого товар всё ещё можно опознать. Если пломбы на месте, перед вскрытием составьте акт: запишите, почему вскрываете упаковку, укажите номера пломб и состояние груза. Если пломбы уже сняли, а акта нет, таможня может не суметь идентифицировать товар и отказать в реэкспорте.
Что делать, если срок в 1 год уже истёк?
Если товар выпущен для внутреннего потребления, оформить реэкспорт уже нельзя. Проверьте, можно ли вывезти его в обычном порядке — через экспорт. Но пошлины и НДС, уплаченные при ввозе, в таком случае не вернут. Если вывоз товара ограничен, отдельно рассмотрите отказ в пользу государства.
Нужно ли восстанавливать вычет по НДС при реэкспорте?
Да, если ввозной НДС уже приняли к вычету, а теперь хотите вернуть его при реэкспорте. Бухгалтеру нужно определить, в каком периоде восстановить налог: оставить вычет и получить обратно тот же НДС нельзя.
Можно ли отправить товар не поставщику, а другому лицу?
Получите письменное указание поставщика с данными нового получателя и сверьте их с документами на возврат. Перед оформлением проверьте, разрешают ли действующие правила реэкспорта отправить товар этому получателю.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Реэкспорт подходит, если возврат товара поставщику подтверждён документами и есть основания вернуть уплаченные при ввозе пошлины и НДС. Одного брака мало: таможне нужно установить причину возврата и убедиться, что вывозят именно тот товар.
Если товар уже выпустили для внутреннего потребления, годичный срок считают с даты выпуска. После помещения под реэкспорт на вывоз есть четыре месяца. Вскрытие упаковки и проверку качества оформляйте актами, сохраняйте данные о пломбах и маркировке. Возвращаете часть партии — отдельно подтвердите, какие позиции едут обратно. Перед подачей декларации сверьте документы по ввозу и обсудите с бухгалтером возврат платежей и ранее заявленный вычет НДС. Если сроки прошли или товар нельзя опознать, сравните другие процедуры и затраты на них.
В спорном случае лучше проверить варианты заранее. Таможенный представитель «Импорт-ВЛ» проверит документы и рассчитает платежи: консультация по выбору процедуры поможет учесть историю ввоза и решить, что делать дальше.
